В 1993 году была принята национальная программа перехода на меж-
дународные стандарты. В связи с этим, ЦБ РФ разработал Временную Инс-
трукцию по составлению общей финансовой отчетности коммерческими бан-
ками N 17 от 24.08.93 года (см.главу N 1). Отчетность составляется па-
раллельно с основной финансовой отчетностью.
Рассмотрим перевод нашей отчетности на международный учет путем
применения инструкции N 17 на основе имеющегося Баланса (форма N 1) и
Отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Конкретный процесс составле-
ния требуемой отчетности на основе действующего в настоящее время пла-
на счетов состоит в следующем:
1.Сгруппировать:
- счета баланса по таблице соответствия
- символы действующего отчета по прибылям и убыткам формы N 2 по
таблице соответствия.
2.Составить предварительные формы отчетности -Балансовый отчет и
Отчет о прибылях и убытках (приложение 4).
3.Внести в предварительные формы отчетности корректировки. Для
этого исправить некоторые статьи путем условных проводок, которые
должны быть записаны отдельно в специальной книге " Журнал корректиро-
вок".
4.Составить окончательные формы отчетности с учетом корректировок.
Таблица соответствия между формой N 2 и новой формой отчета о
прибылях и убытках
Данная группировка символов формы N 2 позволяет составить предва-
рительный отчет о прибылях и убытках. Окончательный отчет составляется
после условного учета всех корректировок.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
Статьи отчета о прибылях и убытках і Символы формы N 2 і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
Доход по процентам от :
1.Депозиты в кредитных учреждениях 109
2.Ссуды 101-106
3.Лизинг клиентам 116 в части лизинга
4.Долговые ценные бумаги 110 в части процентов
5.Другие источники 107+108+114
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Расходы по процентам на :
7.Депозиты кредитных учрежений 205
8.Депозиты клиентов 201+202+303+204+206+215 в
части процентов по ссудам
9.Выпущенные ценные бумаги 208 в части процентов
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Беспроцентный текущий доход
12.Доход от торговли инвалютой 110 кроме процентов
13.Другой торговый доход 112
14.Трастовые операции и другой 116 в части трастовых операций
агентский доход
15.Чистый доход (потеря) от вложений 111
в ценные бумаги
16.Другой текущий доход 113+116 в оставшейся сумме+117+
+118 без дохода за небанковс-
кие операции
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Другие беспроцентные текущие расходы
19.Заработная плата из счета 971
20.Материальное поощрение из счета 971
21.Эксплутационные расходы из счета 971
22.Расходы на приобретение МБП из счета 971
23.Другие текущие расходы 207+208 в оставшейся части+209+
+211+212+213+214+215 в остав-
шейся части+216+218+220+ сч.971
кроме учтенных в стр.19-22
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
30.Непредвиденный доход за вычетом (118-218 в части небанковских
непредвиденных потерь операций)+(119-219)
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
На основании таблицы соответствия между формой N 2 и новой формой
отчета о прибылях и убытках данные из формы N 2 группируются и состав-
ляется предварительный отчет о прибылях и убытках (приложение 5). Учи-
тывая все корректировки (наращенные проценты, исправление прибыли и
др.) можно составить окончательный Отчет о прибылях и убытках (прило-
жение 6).
Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и рас-
ходов по операциям банка.
Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным ус-
лугам и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов
биржевых сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы
состоят из процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полу-
ченным услугам, потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесцене-
ния ценных бумаг, общих расходов коммерческого банка, включая расходы
на оплату труда и прочих расходов.
Статьи 1-5 "Доход по процентам" и статьи 7-9 "Расходы по процен-
там" отражаются отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетности
могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.
В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство
банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных став-
ках по активным и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках
по кредитам, выданным коммерческими банками по решениям Правительства
за счет ресурсов ЦБ РФ.
Статьи 12-16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным бан-
ковским операциям и другим текущим доходам, среди них трастовые (дове-
рительные) операции, отражаемые по статье 14, и вознаграждения и ко-
миссии, отражаемые по статье 16.
Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все социальные зат-
раты, относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного перио-
да, а не как распределение прибыли в течение года.
Статья 28 "Налог на доход" отражает весь налог, относящийся к
отчетному периоду, включая суммы начисленные, но еще не выплаченные
государству и учитываемые на счете 904.
Статья 30 "Непредвиденный доход (потери)" - чистый доход внебан-
ковских операций, например, продажи одного из зданий банка. Движение
резерва за отчетный период, созданного на покрытие рисков, считается
непредвиденной статьей и показывается по этой строке.
Статья 31 "Чистая прибыль (убыток)" отражает все изменения собс-
твенных средств за отчетный период ( за исключением распределенных из
прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий
год).
Окончательный отчет о прибылях и убытках (переработанная форма N2
в соответствии с международными стандартами) ежеквартально представля-
ется Центральному Банку и дает детальную информацию о формировании
прибыли.