Главная/

Государственное регулирование и налогообложение /

Двойное налогообложение и международные акты об избежании двойного налогообложения

радио- или телевизионных передач, спутниковых или кабельных передач или  любым  электронным  спо­собом,  применяемым  для  общественных передач, любой патент или торго­вую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или  производствен­ный процесс либо за пользование или предоставление любого промышленного, коммерческого или научного оборудования, за информацию, касающуюся  промышленного (ноу-хау), коммерческого или научного опыта.

     4. Положения эти не применяются, если  фактический  владелец ро­ялти,  будучи  резидентом одного Договаривающегося Государства, осущест­вляет  предпринимательскую  деятельность  в  другом  Договаривающемся  Государстве,  в  котором  возникают  роялти,  через  находящееся там по­стоянное представительство или оказывает в этом другом Государстве независимые  личные услуги с находящейся там постоянной базы, а право или имущество, за которые выплачиваются роялти, действительно связаны с этим постоянным  представительством  или  постоянной базой.

     5. Роялти считаются возникшими в  Договаривающемся  Государстве,  если плательщиком  является  само  это  Государство,  его  местный орган власти, административно-территориальная единица или резидент этого Государства. Однако если плательщик роялти, независимо от того, является он резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в  Договари­вающемся  Государстве постоянное представительство или постоянную базу, с которыми связано обязательство выплачивать роялти, и эти  роялти  выплачиваются  этим  постоянным представительством  или постоянной базой, то такие роялти считаются возникшими в  Договаривающемся  Госу­дарстве,  в  котором  расположено  постоянное представительство или по­стоянная база.

     6. Если по причине особых отношений между плательщиком  и  фак­тическим владельцем или между ними обоими и другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву или информации, за которые они  выпла­чиваются,  превышает  сумму,  которая  была бы согласована между пла­тельщиком и фактическим владельцем при отсутствии таких отношений, положения настоящей статьи  применяются только к последней указанной сумме. В этом случае избыточная часть платежа подлежит налогообложе­нию в соответствии с законодательством каждого

Договаривающегося  Государства, с учетом других положений настоя­щей Конвенции.

Данное положение трудно усвоить сразу, тем более что она предусмат­ривает и определённого рода нюансы. Для того чтобы более ясно объяснить положения этой статьи, мы приведём конкретный пример и его решение.

Пример.

Молдавская фирма купила у румынской фирмы право на прокат художе­ственного фильма «Мистер Х» на территории РМ. Стоимость проката по договору между фирмами- партнёрами, составляет- 40 тыс. долл. США.

Рассмотрим юрисдикцию сторон и порядок применения правовых поло­жений в данной ситуации:

1. Между РМ и Румынией, как указывается, заключена и действует Кон­венция об избежании двойного налогообложения (от 21.02.1995г. и вступила в действие 10.04.1996г.)

2. В тексте Конвенции предусмотрена (в ст.12) договорённость по ука­занным ставкам(10% от валовой суммы роялти за пользование или за пре­доставление права пользования любого патента, торговой марки, дизайна или модели, плана; секретной формулы или процесса изготовления либо за инфор­мацию, касающейся промышленного или коммерческого, или научного опыта; 15% от валовой суммы роялти во всех остальных случаях). Исходя, из приве­дённых исходных данных, молдавская фирма обязана удержать с нерези­дента» у источника выплаты» сумму в размере 6 тыс. долл. США(40000-(40000*15%)) из суммы контракта, и уплатить не 40000$, а только 34000$, то есть суммы выплаты нерезиденту облагается по ставке 15%, а не 20%, как записано в ст. 91НКРМ. В данном случае используется принцип приори­тетности международного договора над национальным налоговым законо­дательством.

Установление такого положения является значительно важным и пер­вую очередь не с точки зрения избежания двойного налогообложения, а с точки зрения предотвращения уклонения от уплаты налогов в бюджет. Так, можно отметить, что в  законодательстве Молдовы до принятия налого­вого Кодекса отсутствовала статья дохода « роялти» (доход от предостав­ления в пользование нематериальной собственности или права на пользование ею), которая является неотъемлемой статёй Конвенций со всеми странами. По этой причине часть доходов, полученных из источников в Молдове в 1996-1997гг., «выпали» и не был обложен в республике, в то время как Румыния, с которой действует договор с 01.01.1997г. и у которой в законодательстве предусмотрена такая статья, успешно пополнила свой бюджет за счёт этого дохода.

Выше указанные налоги являются наиболее объёмными. Однако Соглаше­ния, помимо них, предусматривают и другие виды объектов налогообложе­ния. К ним относятся: пенсии, студенты, государственная служба, гонорары директоров, артисты и спортсмены, преподаватели. Данные положения во всех конвенциях идентичны. Так, гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного договаривающегося государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Пенсии  и другие подобные вознаграждения, выплачиваемые резиденту договаривающегося государства в связи с работой по найму  в прошлом, под­лежит налогообложению только в этом государстве.

Государственная служба. Вознаграждение, иное, чем пенсия, выплачи­ваемое договаривающимся государством физическому лицу в отношении ус­луг, оказываемых этому государству, облагается только в этом государстве. Однако такое вознаграждение облагается налогом только в другом догова­ривающемся государстве, если услуги оказываются в этом другом государ­стве и физическое лицо является резидентом этого государства, которое: является гражданином этого государства или не стало резидентом этого государства только с целью оказания услуг.

Любая пенсия, выплачиваемая договаривающимся государством или из фондов, созданных им, физическому лицу в отношении услуг, оказанных этому государству, облагается налогом только в этом государстве. Однако такая пенсия облагается налогом только в другом государстве, если физическое лицо является его резидентом и гражданином.

Студенты. Платежи, получаемые студентом или практикантом, кото­рые являются или являлись непосредственно до приезда в одно договариваю­щееся государство резидентами другого договаривающегося государства и которые находились в этом первом упомянутом государстве исключительно для целей получения образования или прохождения практики, освобождаются от налогов в этом первом государстве в отношении платежей, полученных из источников за пределами этого государства для целей их содержания, обуче­ния или практики.

Преподаватели. Физическое лицо, которое является или являлось рези­дентом одного договаривающегося государства непосредственно до приезда в другое Договаривающееся государство и которое по приглашению универси­тета, колледжа, школы или другого подобного образовательного бесприбыль­ного учреждения, признанного Правительством другого договаривающегося государства, находится в ом другом государстве более 2 лет со дня своего приезда только в целях преподавания в таких образовательных учреждениях, освобождается от уплаты налога в этом другом государстве при получении вознаграждения за преподавательскую деятельность.

Таким образом, как видно из вышеизложенного, эти статьи касаются конкретных объектов налогообложения и указывают в каком государстве подлежат уплате соответствующие налоги.

Однако, положения Соглашений, кроме общих правил, устанавливают